财务会计报告

概念
　　财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。目标
　　财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。组成
　　财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。(根据《会计法》第二十条第二款规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”)
　　1、会计报表，会计报表是指企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。企业会计报表按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表。其中，相关附表是反映企业财务状况。经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。
　　2、会计报表附注，会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容面对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性和突出重要的会计信息。意义
　　（一）财务会计报告可以为投资者和债权人的投资、贷款决策提供信息
　　（二）财务会计报告可以为单位加强经济管理提供资料
　　(三) 财务会计报告可以为有关管理部门加强检查、监督，维护经济秩序提供资料分类
　　企业的会计报表按照其服务对象、报表的编制时间、编制单位等可分为不同的种类。
　　会计报表按其服务对象，分为外部报表和内部报表两大类。外部报表是企业向外部的会计信息使用者报告经济活动和财务收支情况的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。这类报表一般有统一的格式和编制要求。内部报表是用来反映经济活动和财务收支的具体情况，为管理者进行决策提供信息的会计报表。这类报表无规定的格式和种类。
　　会计报表按照编制的时间可分为中期报表和年报。年报是年度终了以后编制的，全面反映企业财务状况、经营成果及其分配、现金流量等方面的报表。中期报表是指短于一年的会计期间编制的会计报表，如半年末报表、季报、月报。半年末报表是指每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告。季报是季度终了以后编制的报表，种类比年报少一些。月报是月终编制的会计报表，只包括一些主要的报表，如资产负债表、利润表等。
　　会计报表按其编制单位可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。单位会计报表是由独立核算的会计主体编制的，用以反映某一会计主体的财务状况、经营成果的会计报表。汇总报表是由上级主管部门、专业公司根据基层所属企业所编制的报表加以汇总编制的报表，汇总编制时还包括主管部门、专业公司本身的业务。合并会计报表是控股公司把其本身与其附属公司看作是一个统一的经济实体，用一套会计报表来反映其拥有或控制的所有资产和负债，以及其控制范围内的经营成果的会计报表。合并报表反映的是控股公司与其附属公司共同的财务状况和经营成果。基本编制要求
　　1．财务报表应以持续经营为基础编制。
　　企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生严重怀疑时，应对不确定因素充分披露。但企业不能以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。
　　2．列报的一致性。
　　列报一致性要求财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体的经营性质发生重大变化，改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信息，同时不损害可比信息。
　　3．重要性项目单独列报。
　　性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
　　重要性，是指如果项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。其中：项目的性质应当考虑该项目是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。
　　本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。
　　4．有关抵销的界定。项目金额不得相互抵消
　　财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。
　　资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。如存货跌价准备与存货项目、应收账款计提的坏账准备与应收账款项目按抵减后的余额列报不属于抵销。
　　非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。如非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产账面金额与相关销售费用后的余额列报不属于抵销。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。
　　5．财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。
　　当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。
　　当财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行（不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定）的，应当在附注中披露不能调整的原因。
　　6．披露要求。
　　企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
　　企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。编制方法
　　一般纳税人企业需要编制的报表：资产负债表、损益表、现金流量表、一般纳税人增值税申报表、增值税销售表（一）、增值税进项表（二）、城建税申报表、教育附加申报表、地方教育附加申报表、企业所得税申报表、印花税申报表、统计产品产量月报表、财务状况月报表、出口货物明细表、出口货物汇总表、出口货物附表等。
　　资产负债表的编制
　　资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末)财务状况的财务报表，是特定日期企业所控制的资产、承担的债务以及投资人要求权益的静态反映。
　　资产负债表用左右列成“T”字账户的形式，反映资产、负债和所有者权益的基本状况。资产项目列示在报表的左方，负债和所有者权益项目列示在报表的右方，左方资产总额等于右方负债和所有者权益总额之和。资产=负债+所有者权益。
　　具体的编制方法
　　根据凭证科目汇总表的数字进行填写资产负债表，资产负债表的左方属于资产类，分年初数和期末数两栏，年初数不变（本年的年初数就是上年的年末数），期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的借方数-科目汇总表的贷方数，计算出填到相应的科目栏，注明：货币资金包括：现金、银行存款。存货包括：原材料、库存商品、低质易耗品。
　　资产负债表的右方属于负债和所有权益，分为年初数和期末数两栏，年初数与左栏相同，期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的贷方-本月科目汇总表的借方，计算出填到相应的科目栏，注明：所有者权益=实收资本+资本公积+未分配利润。
　　资产负债表科目的说明
　　1.货币资金：反映企业库存现金、银行结算户存款、银行汇票、信用卡等合计数。
　　2.短期投资：反映企业购入的各种能随时变现并准备变现的、持有时间不超过1年的其他投资。
　　3.应收票据：反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据。
　　4.应收账款：反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各项款项，减去计提坏帐准备后的净额。如：应收帐款明细科目期末有贷方余额，应在预收帐款科目填写。
　　5.其他应收款：反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。
　　6.预付帐款：反映企业预付给供应单位的款项。
　　7.存货：反映企业期末在库存、在途和加工中的各项存货的可变净值。
　　8.待摊费用：反映企业已经支出但应由以后各期分期待摊销的费用。
　　9.固定资产和累计折旧：反映企业固定资产和累计折旧。
　　10.在建工程：反映企业期末各项工程尚未完成使用的各项工程物资的实际支出。
　　11.无形资产：反映企业各项无形资产的期末可收回金额。
　　12.短期借款：反映企业借入尚未归还的一年以上的借款。
　　13.应付帐款：反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。如：应付帐款明细科目期末有借方余额应在预付帐款科目填写。
　　14.预收帐款：反映企业预收购买单位的帐款。如：应收帐款明细科目有贷方应填在本科目。
　　15.应付工资：反映企业应付未付的职工工资。
　　16.应付福利费：反映企业提取的福利费的期末余额。
　　17.应交税金：反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。
　　18.其他应交款：反映企业应交未交的除税金等以外的款项。
　　19.其他应付款；反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。
　　20.预提费用：反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。
　　21.实收资本：反映企业各投资者实际投入的资本总额。
　　22.资本公积：反映企业资本公积的期末余额。
　　23.未分配利润：反映企业尚未分配的利润。本科目是本年利润和利润分配的余额填写。
　　24.根据平常工作经验补充材料：
　　资产负债表未分配利润年初数+损益表净利润=资产负债表期末数（未分配利润）。
　　损益表的编制
　　损益表是反映企业在一定期间经营成果的报表。损益表与资产负债表相同，也分为左右2栏，左栏又分为本月数和累计数，右栏属于补充材料也分为本月数和累计数。损益表年初为0，本月数填制本月实际发生数，本年累计数是本月数加上月数的合计。注明：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本- 营业费用-营业费用税金及附加。营业利润=主营业务利润-管理费用-财务费用。净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出-所得税。损益表的右栏根据实际情况填写（属于补充材料）。
　　损益表科目的说明
　　1.主营业务收入：反映企业经营主要业务所取得的收入总额。
　　2.主营业务成本：反映企业经营主要业务发生的实际成本。
　　3.主营业务税金及附加：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城建税、教育附加税。
　　4.营业费用：反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。
　　5.管理费用：反映企业发生的管理费用。
　　6.财务费用：反映企业发生的财务费用。
　　7.营业外收入与营业外支出：反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出。
　　8.利润总额：反映企业实现的利润总额。如亏损用-表示。
　　9.所得税：反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。
　　10.净利润：反映企业实现的净利润。亏损用-表示。
　　11.补充材料：
　　现金流量表的编制（仅报送银行部门贷款用）
　　现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。大致可分为：1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量。
　　注明：现金流量表平常报税务局不用，银行贷款用，所以编制现金流量必须根据本月的资产负债表和损益表编制。
　　现金流量表的编制方法
　　根据当月资产负债表和损益表编制。下面所要介绍的现金流量表是财政部统一设置的现金流量表。
　　第一步：先确定45栏的数字，用本月的资产负债表（货币资金）年末数-资产负债表（货币资金）年初数。
　　第二步：确定36栏数字，用资产负债表（短期借款）年末数-年初数（短期借款）如果归还36栏填归还数，如果增加33栏填增加。
　　第三步：确定39栏的数字，根据当月损益表财务费用累计数。
　　第四步：确定43栏数字，用36栏+39栏。
　　第五步：确定44栏数字，因为本月未收到借款，只是收到现金，所以就43栏的负数为准，如果收到恰恰相反。
　　第六步：24栏，用资产负债表的固定资产年末数-年初数，是否发生变化，如果增加用增加的数为准。
　　第七步：28栏与24栏的数据相同。
　　第八步：29栏的数据与28栏的负数为准。
　　第九步：2栏的数据用本月损益表的收入累计数（由于累计数是不含税的数，换算成含税的，收入除以0.17）。
　　第十步：16栏用45栏+44栏+29栏。
　　第十一步：15栏用7栏-16栏。
　　第十二步：8栏=15栏-（10栏+14栏）。
　　第十三步：10栏按损益表累计收入的比例算出。工资一般不超过收入的10%。
　　第十四步：11栏按当月损益表的累计收入乘以税负率。
　　第十五步：6栏随便写。
　　第十六步：14栏随便写。
　　第十七步；补充材料：
　　报送税务局的纳税主表附表1附表2有税务部门申报系统自动生成，按税务部门规定仔细填报。自营货物出口申报表由出口申报系统自动生成，输入单证是非常仔细的工作。
　　其他部门的报表按实际要求填写。

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