常用会计分录大全
第一章 货币资金及应收款项
- 1.现金
⑴备用金
①开立备用金
贷:现金
②报销时补回预定现金
借:管理费用等
贷:现金
③撤销或减少备用金时
借:现金
⑵现金长短款
借:现金
查明原因后作如下处理:
贷:现金
查明原因后作如下处理:
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回
①开立采购专户
②用此专款购货
借:物资采购
③撤销采购专户
- 4.坏账损失
①实际发生损失时
借:管理费用
贷:应收账款
②重新收回时
借:应收账款
贷:管理费用
贷:应收账款
⑵备抵法
①提取坏账准备金时
借:管理费用
贷:坏账准备
②发生坏账时
借:坏账准备
贷:应收账款
③重新收回时
借:应收账款
贷:坏账准备
贷:应收账款
第二章 存 货
- 1材料
(1)取得
①发票与材料同时到
借:原材料
②发票先到
借:在途物资(含运费)
③材料已到,月末发票账单未到
借:原材料
注:下月初,用红字冲回,等收到发票再处理
(2)发出
贷:原材料
贷:原材料
- 3.包装物
(1)生产领用,构成产品组成部分
借:生产成本
贷:包装物
(2)随产品出售且
借:营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)
贷:包装物
(3)包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借:其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
贷:包装物
②收取押金
③收取租金
④退还包装物 (不管是否报废),
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
⑥不能使用而报废时,按其残料价值
借:原材料
贷:其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
⑤摊销(略)——一次、五五、分次
- 5.存货清查
⑴盘盈
①确认
借:原材料
②报批转销
贷:管理费用
⑵盘亏或毁损
①确认
贷:原材料
②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗
借:管理费用
借:原材料 (残料)
管理费用
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借:原材料 (残料)
②如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。
- 6.存货的期末计价(略)
第三章 投资
①购入
③转让、出售
(1)取得
(2)成本法
I投资年度以前
II投资年度
i属于投资前的
ii属于投资后的
III投资年度以后(按公式计算)
在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”
(3)权益法
i取得时确认
ii摊销
注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时
(确认的损益-未减记的)
ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
I转换时
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
ii追加投资时
成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
①损益的确认
- 3.投资的期末计价(略)
①发放贷款
注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
③期末计价(略)
第四章 固定资产
- ⒈增加 (如是旧的,则以净值入帐)
①购置
i购入
借:在建工程
ii领用安装材料、支付工资
借:在建工程
贷:原材料
iii交付使用
贷:在建工程
②投资者投入
③接受捐赠
注:接受旧的固定资产捐赠或投资,不在账面反映折旧;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除,新安装成本应加上。
④经营租入(见后)
⑤融资租入(见后)
⑥自行建造
I自营工程
i购入工程物资
ii领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
借:在建工程 -自营工程
iv领用安装材料
借:在建工程
贷:原材料
借:在建工程
vi辅助生产车间提供的劳务支出
借:在建工程
viii交付使用
贷:在建工程
借:原材料
贷:工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工,净损失计入在建工程成本;非正常原因造成的,或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。
II出包工程
i预付、补付工程款
借:在建工程
ii交付使用
贷:在建工程
⑦无偿调入
- 2.减少
①投资转出
②捐赠转出
③报经批准无偿调出(如调出发生的净损失)
⑤出售、报废、毁损
ii支付清理费用
iv出售后应缴纳的营业税
借:管理费用
制造费用
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
注:企业对未使用,不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业因执行《企业会计准则-固定资产》而对未使用,不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯调整,调整期初留存收益和相关项目。
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理),应在发生时确认为管理费用、制造费用,不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出),应计入固定资产价值,增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额(不一定是全额计入)
借:在建工程
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
借:在建工程
iii残料变价收入
贷:在建工程
贷:在建工程
①盘盈
i经清查确认为盘盈时
ii报批后转销
②盘亏
i经清查确认为盘亏时
ii报批后转销
第五章 无形资产及其他资产
②投资者投入
③接受捐赠
贷:递延税款
资本公积
④自行开发并按法律程序申请取得
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等)
借:管理费用
注:该项土地开发时
借:在建工程
⑨摊销(期限一经确定,不能改)P197
注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不再摊销。
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用
⑩无形资产的后续支出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费
i发生时
ii摊销时
第六章 流动负债
- 1.应付账款(略)
⑴借款时
⑵按月预提利息
贷:预提费用
⑶到期还本付息时
预提费用
①收到债券款
注:若金额小可在还本付息时处理
③到期偿还本息
- 5.预收账款
①预收时
贷:预收账款
②发货时
借:预收账款
③补付货款时
贷:预收账款
①支付职工工资
贷:现金
注:支付退休人员工资(即退休费)
借:管理费用
贷:现金
借:生产成本(生产工人)
②支付时
贷:现金
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例)
①提取工会经费
②提取职工教育经费
- 10.其他应交款
其他业务支出(其他业务)
贷:其他应交款–应交矿资偿费
借:物资采购
贷:其他应交款–应交矿资偿费
iii实际上交时
注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。
(1)增值税
贷:应付帐款
i购进货物
借:物资采购(价税合计)
贷:应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借:应收账款
i销售方
ii接受方,视同购进
④不予抵扣项目的账务处理
ii购入时不能确认
借:原材料
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目
⑤转出多交和未交增值税的账务处理
i转出多交增值税
ii转出未交增值税
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税金–未交增值税”科目
(2)消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易),计税处理同i
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。
在建工程(用于工程)
A受托方(代收代缴)
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣
贷:应付账款 113610
贷:应付账款 113600
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时
借:应收账款
贷:应收账款
(3)营业税
借:其他业务支出
注:企业收到先征后返的消费税、营业税等,应于实际收到时,冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税,于实际收到时,冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入。
(4)所得税
借:所得税
(5)资源税
②自产自用应税产品
借:物资采购
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
借:物资采购
ii销售固定盐
(6)城建税
(7)耕地占用税
借:在建工程
注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税,按照规定税额一次征收
借:管理费用
借:其他业务支出
第七章 长期负债
第八章 所有者权益
⑴常规处理
投入的资本全部作为实收资本;不发行股票,不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积
借:有关资产科目
资本公积(出资额-所占份额)
借:资本公积
借:盈余公积
iii所有者投入
资本公积
注:应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理
董事会宣告发放现金股利时需做账,但宣告发放股票股利时不需做账
i资本过剩,发还股款
①溢价发行的,则先冲减溢价收入,然后冲销盈余公积,再冲销未分配利润
资本公积
- ⒉资本公积
借:现金
ii捐赠物为实物资产
递延税款
注1:以后处置或使用时
②年度终了时
④拨款转入
注:属于费用及其他未形成资产需核销的部分,直接借:专项应付款,贷:有关科目。
贷:资产科目
⑨豁免的债务
- ⒊留存收益
(1)盈余公积
①提取
-提取任意盈余公积
同时
②使用
i补亏(先任意后法定盈余公积金)
借:盈余公积
借:盈余公积
借:盈余公积
贷:应付股本
ii实际用公益金支付时
- 4.弥补亏损的核算
②用税后利润弥补(五年后)
i计算交纳所得税
借:所得税
贷:所得税
第九章 收入、费用、利润
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性)
ii以后可以确认收入时
①视同买断方式的处理
A委托方(收入为协议价)的处理
i将商品交给受托方时
ii收到代销清单(按协议价开具)
借:应收账款
iv收到款项
B受托方(收入为售价-协议价)处理
i收到商品
借:应收账款
贷:应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借:应付账款(协议价)
②收取手续费方式
A委托方的处理
i将商品交给受托方时
ii收到代销清单
借:应收账款
iv支付手续费时
借:营业费用(协议售价<不含税>*费率)
v收到款项
B受托方的处理
i收到商品
贷:应付账款(协议售价)
贷:应付账款
(3)销售折扣
①商业折扣(即数量折扣)
②现金折扣(总价法)
i销售实现时
借:应收账款 11700
贷:应收账款 11700
注:税金不能享受折扣优惠。
贷:应收账款 11700
(4)销售折让(依上例,假设折让率为5%)
借:应收账款 11115
贷:应收账款 585
(5)销售退回
①发生在收入确认之前
②发生在收入确认之后
注:若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的,不须冲减报告年度的现金折扣。
ii按合同规定每期收到的货款
(8)售后回购
售后回购本质上属于融资交易,在售后回购情况下,企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用,应在计提时直接计入当期财务费用,并在回购时将此差额冲回。
例,2000年5月1日,甲企业向乙企业销售一批商品,成本为8000元,售价10000元,增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回,回购价为11000元(不含税),商品已发出,货款未收到。
借:应收账款 11700
ii由于回购价大于原价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(共5期)
iii9月30日回购时
贷:应付账款 12870
注:至此,库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得:回购价-原售价,原售价-成本价
(9)“三包”销售政策的处理
例:甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付,成本30万元,实行“三包”,根据以往经验估计有5%退货,3%需调换,2%需返修。
ii确认收入
注:“包修”、“包换”不影响收入的确认,即发生了“包修”、“包换”时,只是增加了本公司的维修费用或相关成本;对另外5%的收入,则在退货期满时确认。
- 2、提供劳务收入
①实际发生成本
借:劳务成本
贷:劳务成本
第十章 商品期货业务
⑴取得基本席位
①交纳会员资格费时取得
①交纳席位占用费时
借:应收席位费
贷:应收席位费
- ⒉支付年会费
企业交纳年会费时
注:划回保证金时作相反分录
⑵提交质押品
②收到退还的质押品
借:其他业务支出
贷:物资采购
①开新仓,因在交易前已交纳了一定数额的保证金,作为交易的准备金,故可不作会计处理
ii实现平仓亏损作相反分录
注:如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的,不划归会员或客户,平仓亏损则由客户或会员承担;如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的,其平仓盈利划归会员或客户所有。
I对仓平冲,处理同上
贷:递延套保损益
注:若是亏损,则作相反的会计分录。
借:递延套保损益
③套期保值合约了结,将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业务的成本(以盈利为例)
借:递延套保损益
⑶如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,并按上述方法进行核算。
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
例:假设某企业为粮食加工企业,预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份,绿豆现货价格为每吨2500元左右,预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺,无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。
(1) 2000年2月1日,开新仓买入300吨绿豆期货合约,每吨2500元,按5%支付保证金,建立套期保值头寸:
借:期货保证金-套保合约37500(300*2500*5%)
借:期货保证金-套保合约45000 ((2650-2500)*300)
贷:递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金:
(3)2000年4月1日购入现货绿豆300吨,每吨2600元:
同时转出递延套保损益
借:递延套保损益 45000
因此,将递延套保损益与成本配比后,300吨绿豆的成本为735000元(780000-45000),每吨成本为2450元,从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见,本例套期保值的原理是:在2月份企业现金短缺,无法购入低价现货,而预计4月份现货价格将上涨;用少量资金购入低价期货合约,如果4 月份绿豆现货价格上涨,则期货价格也将上涨,卖出期货合约后,正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)
应收票据 应付票据 1、不带息 ①收到应收票据
借:应收票据(面值)
贷:主营业务收入
应交税金-增(进)
②到期收回票面金额
借:银行存款
贷:应收票据①开出票据支付货款或应付款时
借:原材料/应付账款应交税金-增(销)
贷:应付票据(面值)
②到期支付票据存款
借:应付票据
贷:银行存款2、带息 ①收到应收票据处理,同上
②期中、年末计息
借:应收票据
贷:财务费用
③到期兑现
借:银行存款
贷:财务费用(余下期限的利息)
应收票据(面值+已提利息)①开票与手续费处理,同上
②年中、年末计息
借:财务费用
贷:应付票据
③票据到期支付本息
借:应付票据(账面余额)
财务费用(未计利息)
贷:银行存款
事项 债权人(投资者) 债务人(发行人) 购买/发行 借:长期债券投资-可转券投资-债券面值
长期债券投资-可转券投资-溢价
贷:银行存款借:银行存款
贷:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价按年计提利息 借:长期债券投资-可转券投资-应计利息
贷:投资收益-债券利息收入
注:转股日尚未确认的利息处理同上借:在建工程/财务费用
应付债券–可转券–溢价
贷:应付债券–可转券–应计利息转换 借:长期股权投资–企业
贷:长期债券投资-可转券投资-债券面值
长期债券投资-可转券投资-溢价
长期债券投资-可转券投资-应计利息
注:以长期债券投资的账面价值全额转作投资借:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 应付债券–可转券–应计利息
贷:股本(股份面值总额)
现金(不足转换1股部分)资本公积–股本溢价
注:转换的股份数,必须是应付债券的面值(而不是帐面价值)除以换股率;转换为股份时,不会产生损益。购买或发行时,溢价与面值总是同方向的
事项 长期债权投资 长期债券 投资时或收到发行债券款 借:长期债权投资–债投–面值
长期债权投资–债投–溢价
长期债权投资–债投–应计利息
投资收益-长债券费用摊销(费用小)
长期债权投资–债投–债券费用(大)
应收利息(已到期尚未领取)
贷:银行存款借:银行存款
贷:应付债券-债券面值
应付债券-债券溢价
注:支付的债券发行费、印刷费等辅助费用,冻结利息收入作为溢价
借:财务费用/在建工程
贷:银行存款
注:计入投资成本的相关费用,于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销直线法 借:长期债权投资–债投–应计利息
贷:长期债权投资–债投–溢价(平摊)
投资收益–债券利息收入借:财务费用/在建工程应付债券-债券溢价(平摊)
贷:应付债券-应计利息实际利率法 借:长期债权投资–债投–应计利息
贷:长期债权投资–债投–溢价
投资收益-债券利息收入(上期债券账面值*实际利率)
最后一期:投资收益=利息总额-溢价总额借:财务费用/在建工程(上期债券账面值*实际利率)
应付债券-债券溢价
贷:应付债券-应计利息
第十一章 建造合同
1.合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量
1.合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括:耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2.直接费用在发生时应直接计入合同成本,间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
3.与合同有关的零星收益,例如合同完成后处置残余物资取得的收益,应冲减合同成本。
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;
5.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用,应直接确认为当期管理费用。
1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度,应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度;但在一个会计年度内完成的,应在完成时确认合同收入和合同费用。
2.如果建造合同的结果能够可靠地估计,在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计,应区别以下情况处理: 合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用
3.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时,累计实际发生的合同成本不包括下列内容:
(1)与合同未来活动相关的合同成本,例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本;
- 四、帐务处理
当期确认的合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利=(合同总收入-预计合同总成本)×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备
最后一会计年度确认的合同毛利=合同总收入-实际合同总成本-以前会计年度累计已确认的毛利
间接费用风摊至合同成本: 借:工程施工-××合同 贷:工程施工-间接费用
2.本年度已结算的合同价款
3.本年度实际收到的合同价款
若本年度预计合同总成本大于合同收入,应预计损失准备,计入“合同预计损失”。但最后一年无需预计损失准备
借:管理费用——合同预计损失(本年度预计合同总成本-合同收入)×(1-完工程度)
贷:存货跌价准备——预计损失准备
5.工程完工年度,将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲
借:工程结算(完工年度反映尚未结算的工程价款)